1、世通公司案例分析：
辛西娅·库珀，世通公司审计部副总经理，《时代》周刊2024年风云人物之一。199
4年，辛西娅受雇于世通公司，从事内部审计日常工作，从一名基层小职员做起，几年后升任
审计部副总经理，主持内部审计日常工作，主要负责经营绩效审计。2024年，公司收入开始急剧下降，2024年3月，公司无线通讯业务负责人说，公司财务部门从他的准备金账
上拨走了4亿美元，以提升对外报告的盈利。于是就此问题，她到负责公司财务审计的安达
信会计师事务所进行核实，安达信会计师事务所的人员粗暴地拒绝了她，并声称没有没问题
且只对公司首席财务官负责。与此同时，公司首席财务官亲自出面生气的警告她说：公司财务一切正常，别自作主张!对于许多内部审计人员来说，公司首席财务官和安
达信会计师事务所的话是金科玉律，绝对不会再有二话。可辛西娅偏不，她说：但有人对我怀有敌意态度的时候，我知道为什么。正是凭着这股刨根问底的牛劲和对内部审计事业的执
着，她和她的两位同事（一位：哲恩，擅长计算机技术的内部审计师；以为审计部高级助理）
开始从这笔账查起，由于种种限制，他们只能深夜秘密加班，凭着扎实的计算机知识，哲恩
进入公司计算机会计系统，查阅了公司的大部分账目。正是在这次检查中，她们意识到了问
题的严重性，发现公司首席财务官从2024年起每个季度都用一种非惯例的手段来作账，这
种做法使得公司的利润虚增了数十亿美元。至此，世通公司的造假情况基本上真相大白。辛
西娅于2024年6月将调查结果通知了公司高层——董事会审计委员会，并举报说公司正在做假账——虚增盈利38亿美元。后来，她又向国会调查人员如实提供了所有材料。2024年
6月23日，世通公司开始接受全面财务审查，随着审查的进一步深入，这一数字可能高达
110亿美元，而此前估计91亿美元就已经表明这是美国历史上涉案金额最大的一起会计敲
诈案。IIA执行主席威廉指出：内部审计在公司治理中有很广泛的作用，在世通公司事件中，内部审计人员发挥了很大的作用。揭露世通公司丑闻的是一批平时不显山不露水的内部审计
人员，这让包括美国在内的发达国家不得不另眼相看。
要求：根据你学的内容，搜集和整理相关资料，在对本案例分析的基础上，谈谈对你的启示。
2、中国的“国家审计风暴”案例分析
在2024年、2024年连续两年刮起“审计风暴”之后，素有铁面审计长之誉的国家审计署审计长李金华在向全国人大常委会16次会议关于2024年度中央预算执行和其他财政收支的审计报告时指出，通过对38个中央部门预算执行情况的审计，查出各类问题金额高达90.6亿元，占审计资金总额的6%。审计署对中央部门预算执行情况审计后查出，12个部门存在预算编报不真实的问题。一些部门的下属单位虚增多领预算资金多达 4.91元，26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元。14个部门向下属单位或相关企业转移财政性资金9.35亿元；19个部门或其下属单位隐藏截留财政资金和其他收入，设置账外账，小金库共3.5亿元；31个部门挪占具有专项用途的资金21.42亿元。
在李金华的报告中，国家发改委、财政部多次被点名。据审计，2024年，国家发改委在安排中央预算内投资304.5亿元时直接预留74.8亿元；在审批下达的229.7亿元中，实际落到项目的资金未达到要求。审计署抽查了国家发改委等部门2024年-2024年下达的县际和农村公路改造工程，发现9省124个项目存在多种名义重复申报或多报建设规模等，获取中央补助资金13.2亿元。在对2024年读中央预算管理的审计中，也发现了诸多问题。中央部门人均基本支出水平差距较大，据45个中央部门2024年对决算抽查，基本支出人均水平高低相差10倍以上。人民银行、国家广电总局的手指未完全纳入中央预算。审计报告因此提醒财政部采取措施，尽快加以规范。审计署去年对长城、东方信达几家资产管理公司进行审计，共抽查这些公司收购的金融不良资产5544亿元，占其收购总额的39%。此次审计共查出各类违规、管理不规范问题和案件线索715.49亿元，占抽查金额的13%。大量国有资产在此过程中流失。在对国家开发投资公司等10家中央企业原领导人任期经济责任进行审计中也发现了不少问题。审计发现，10家企业对外投资、借款、担保等造成了145亿元，主要是由于不按照程序决策、违规决策和管理不善造成的；违规处置资产、关联方交易让利、违规经营等造成的国有资产流失20亿元，审计还发现，少数企业领导人及下属企业经营管理人滥用职权、以权谋私的问题比较突出。这册审计共审查出违规转移国有资产、挪用公款、贪污受贿等涉嫌经济案件线索9件，涉案金额16亿元。审计风暴引起社会关注的同时，也有利地推动了政府部门的依法执政。
要求：在分析本案例的基础上，请结合我国政府审计的情况，谈谈我国政府审计的现状，试图谈谈我国政府审计的发展取向，及完善的对策和建议。
3、琼民源事件案例：
我国股市重大违规案例之一琼民源事件：1993年上市的海南民源现代农业发展股份有限公司，主营房地产和农业，1995年利润仅为38万元，是深市股价最低的垃圾股。该公司在1996年年报中称其利润为5.71亿元。该公司股价也扶摇直上，从1996年初的每股2元左右猛增为1997年2月底的25元左右，创下涨升12倍的神话。
1997年2月28日下午，琼民源召开1996年度股东大会，因末按时结束，董事会决定3月3日下午继续举行，并申请在开会期间“琼民源A ‘停牌，待股东大会决议公告后复牌。但3月3日董事会全体成员辞职，导致无法刊登股东大会决议，由此琼民源长期停牌。1998年4月29日，由国务院证券委、国家审计局、中国人民银行和中国证监会组成的联合调查组，在对琼民源公司的1996年报涉嫌违规进行了长达一年多的调查之后，终于公布调查结果，琼民源案水落石出。
原来声称成功进军北京房地产1996年利润比上一年度增加l000倍、将进军通信领域并在美国拥有一家上市公司的美好前景竟是一场骗局；在严重失实的数据背后，是琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手，在二级市场获取暴利。据统计，截止到1996年12月31日，琼民源公司的在册股东仅为4.9四万人，但到1997年2月28日，股东人数已猛增到10.7万余，其中持股量在3000股以下的股东为9.8万人；换言之，在停脾前两个月的时间里，把琼民源由丑小鸭捧成天鹅的庄家，已陆续远远遁去，而根据琼民源年报业绩蜂拥入市的散户成为该公司的社会公众股东主体。
1998年4月29日，中国证监会公布对琼民源案的调查结果和处理意见：琼民源1996年年报称利润中，有5.69亿是虚构的，并且虚增6.57亿元资本公积金；鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据涉嫌犯罪，证监会将有关材料移交司法机关，依法追究刑事责任。
1998年6月10日，北京市第一中级人民法院开庭审理此案。称被告人马玉和为制造琼民源有良好业绩的假象，以达到接管北京凯奇通信总公司发行10亿元可转换债券的目的，遂于1996年5月至1997年1月期间，以签订虚假的《合作建房合同书》、《权益转让合同书》、《关于北京民源大厦前期工作经济补偿协议书》，利用借款进行循环转账等手段，编造4项虚假利润来源，虚构琼民源1996年度利润总额为5.0亿元人民币（中国证监会处理意见中称虚构利润5.4亿），后授意被告人斑文绍（琼民源财会人员）将这虚构的4笔利润编入1996年度公司财务会计报告，上报给中华会计师事务所进行审计。被告人马玉和未经国有资产管理部门的批准，授意被告人斑文绍配合海南大正会计师事务所对公司资产进行评估，虚编资本公积金增加6.57亿元人民币。并于1997年1月22日、2月1日在传媒上公布，误导广大投资者，严重损害琼民源股东和社会公众的合法权益。
北京市第一中级人民法院12日对“琼民源”一案做出一审判决：原海南民源现代农业发展股份有限公司董事长、北京民源大厦董事长、北京凯奇通信总公司董事长马玉和，因犯
提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期徒刑三年；原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、海南民源现代农业发展有限公司聘用会计斑文绍因同样的罪名被到处有期徒刑二年，缓刑二年。
要求：从本案例分析，结合我国上市公司会计信息失真的现象，从注册会计师审计的角度，谈谈应该如何提高审计质量，防止会计信息失真。
被查近两年后，国家开发银行(下称国开行)原副行长王益涉嫌受贿一案于3月30日上午在北京市第一中级人民法院开庭，检方指控王益受贿1196万余元。
当日上午，北京市第一中级人民法院附近飘着小雨，法院门口略显冷清。当日除王益案在此审庭外，还同时审判多宗案件。包括《财经》在内的数家媒体在申请王益案旁听时，均受到严格盘查。此前2024年6月8日，王益被中央纪委专案组控制，随后被“双规”，2024年1月因涉嫌受贿罪被捕。同年2月，中央纪委监察部通报称，王益利用职务便利为其亲属及他人经营活动谋利，收受巨额钱款，已对其实施“双开”并移送司法机关。
王益导火索之一，系国开行河南的一笔巨额贷款。
有关部门提供《财经》记者的材料显示，2024年是国家开发银行改制转型年，国家审计署和银监会分别往国开行各地的分行下派了工作组，进行了3个月到半年的审计调查。审计署人员从国开行的账目着手，检查项目公司的账目，在“延伸审计”中查到了相关名目，涉及了国开行副行长王益的前任秘书孟涛2024年在国开行河南分行针对当地企业的一个项目贷款。这是国开行正式在郑州开展的第二笔贷款业务。在贷款发放之后，这家当地企业从贷款的资本金中，将一部分钱以“融资奖励”的方式，支付给北京一家房地产企业。而这家房地产企业作为管道，最终将线输送给王益的前任秘书孟涛。尽管这笔钱非常少，但引起了审计人员的高度重视。在这次审计中，国开行共处理有关责任人22名，其中免职2人，停职2人，通报批评18人，涉及厅局级干部10人。据《财经》记者了解，王益案的另一分支，则涉及太平洋(17.30,0.00,0.00%)证券蹊跷上市。2024年12月28日，太平洋证券(601099.SZ)在上交所挂牌，市场震惊。此前2024年、2024年太平洋证券分别亏损1623万元和2亿元，2024年才扭亏为盈。太平洋证券筹划上市前，曾进行两轮增资扩股，股本扩大1倍，股东数量也增加到16家，其中更有“神秘”股东天津市顺盈科技投资咨询有限公司出资1503万元，持太平洋证券1%原始股，上市后市值高达近三亿元。该公司注册于2024年，法定代表人为王益胞弟王磊，其主要股权后转让至胞妹王薇。2024年5月16日，王薇亦于名义上退出。这一细节正是中央纪委监察部所述的“利用职务便利为其亲属及他人经营活动谋利”。现年54岁的王益，系云南人，北京大学历史系硕士研究生毕业，后被分配至中央顾问委员会办公厅，曾担任领导人薄一波的秘书。1992年，王益任国务院证券委办公室副主任；1995年11月出任证监会副主席时，年仅39岁；1999年2月，王益调任国开行副行长，官至副部级直至案发。《财经》记者获悉，此次庭审，王益被指控的受贿行为主要发生在国开行任职期间，部分涉及其担任证监会副主席一职。
另据《财经》记者了解，王益另有两名老部下被查，一为雷波，王益任证监会副主席时雷波为其秘书，雷后来曾任证监会上市部副处长，并于2024年出任国金证券(20.74,0.00,0.00%)董事长；另一人为银河证券总裁肖时庆，肖曾任证监会上市公司监管部副主任、股改办副主任等职。2024年5月13日，肖时庆因涉嫌受贿被捕。
要求：在分析本案例的基础上，请结合我国政府审计的情况，谈谈我国政府审计的现状，试图谈谈我国政府审计的发展取向，及完善的对策和建议。
《审计学》案例讨论
（一）[案例1] 太阳会计师事务所的注册会计师张三接到好朋友李四的电话，说有一个亲戚开办的高科技公司2024的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李四希望张三能够承接对该高科技公司会计报表的审计。张三听了，认为一方面受朋友所托，另一方面也开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于三天后亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。该高科技公司属于民营企业，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张三是太阳会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
[问题]
1、李四通过张三联系太阳会计师事务所承担会计报表审计业务合理吗？为什么？
2、太阳会计师事务所可以承担该项审计业务吗？为什么？
3、张三可以承担该高科技公司会计报表审计工作吗？为什么？
4、如果符合条件的会计师事务所要承担该项审计业务，应该注意哪些问题？
[案例二]1985年成立的美国安然公司曾是全世界最大的能源交易商，排在美国企业500强第7名，被评为“美国最具创新精神”公司、“美国新式工作场所的典范”。然而，2024年，安然公司承认1997－2024年第一季度的财务报表严重失实，并在12月向纽约破产法院申请破产保护，成为美国历史上最大的一宗破产案。而著名的安达信会计师事务所从安然成立起就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系，其审计、咨询业务几乎都有安达信全权代理，长达16年之久。
在“安然事件”中，人们指责、质疑安达信始于2024年11月下旬，安然公司在强大的舆论压力下承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。但安达信在1997－2024年为安然公司出具的审计报告均为无保留意见，其中1999－2024年加了解释性说明，主要对开办费及部分能源合同所涉及的会计政策的变更进行说明。2024年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表可靠性的声明，出具了认可的评价报告。仅以1997年为例，安达信提出的审计调整金额为5100万元，占当年净利润的48.6％，在安然公司拒绝调整的情况下，仍然发表了无保留意见。
[问题]
1、“安然事件”中，安达信会计师事务是否保持了必要的独立性？表现在哪里？
2、“安然事件”暴露出了注册会计师审计行业存在的什么问题？我们应如何应对？
[案例三]X会计师事务所（以下简称X事务所）一年前由挂靠Z省Y集团的一家事务所改制设立，其主任会计师刘某两年前担任Y集团审计部主任。X事务所在改制时与Y集团签署了相关协议，协议内容包括：
（1）Y集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、会计报表的审计业务全部由X事务所承办；
（2）X事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，五年内无偿使用Y集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；
（3）Y集团对其享有X事务所的净资产200万元，作为X事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；
（4）X事务所与Y集团审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人30％的专家费。
（5）X事务所的主任会计师刘某担任Y集团审计部的高级顾问。
（6）X事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。
（7）M会计师事务所的注册会计师王五，将A公司的审计业务变更至X事务所，并利用业余时间参与该审计业务工作，X事务所支付给王五业务收入的10%。
要求：请根据上述资料，简要回答哪些内容违反了我国注册会计师职业道德规范并说明理由。
[案例四]陈某是一家会计师事务所的主任会计师，在任期三年结束之后，他请了当地另一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告。不久，司法机关接到举报，有人反映陈某在任期内，勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。为此，司法机关传讯了陈某。陈某到了司法机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”
[问题]陈某的话是否有道理？为什么？
[案例五]浩田会计师事务所委派注册会计师小白审计昊泰公司2024会计报表。当小白及其两名助理人员来到审计外勤现场，昊泰公司的经理和一个办公室的主任接待了小白等三人。经理和主任都详细向注册会计师介绍了昊泰公司创业的艰辛和公司的发展，小白要求与会计人员沟通并看到公司的账簿和报表，经理让其办公室主任从一个档案袋中拿出一些杂乱无章的票据，告诉小白，公司所有的业务凭证和账簿都在这里，他们希望注册会计师能够在当天给他们出具一份审计报告。
小白告诉经理，昊泰公司没有账簿处理以及会计报表，等于没有发表意见的对象，注册会计师无法立即出具审计报告。经理说，正是由于昊泰公司处于创业期间，没有聘请会计人员，所以他们拒绝了一些会计师事务所仅仅给份审计报告收取500元费用的做法，转而以较高的审计费委托信誉好的浩田会计师事务所，希望能够给他们建立起规范的会计账薄，并出具高质量的审计报告。
小白向会计师事务所的主任会计师沟通后，要求昊泰公司在执业时间上给予宽限，注册会计师会尽快提交审计报告。于是，小白及其助理人员从梳理原始凭证和单据开始工作，先帮助昊泰公司建账、编制会计账簿，代编会计报表，最后出具审计报告。
[问题]
1、浩田会计师事务所和小白是否遵循了注册会计师执业规范？为什么？
2、昊泰公司负责人是否对审计工作造成了影响？如果是，体现在哪里？
[案例六]在某报纸上刊登如下广告：
“我事务所是由多家会计师事务所、税务师事务所、资产评估公司组成的联合体，本所目前为600多家外商投资企业、外国企业代表处和150多家国有企业、民营企业提供会计报表审计、资产评估、咨询和涉税服务。
目前，我所拥有各类专业人才60余名，其中多人具有注册会计师、注册评估师、注册税务师多种资格，业已形成一支执业经验丰富、人员结构合理、素质较高的专业队伍，能承担各种类型企业的审计及相关业务，服务对象涉及工业、商业、金融业、旅游业、建筑业、科技等诸多领域，可以为客户提供包括审计、资产评估、税务代理、企业管理、财务咨询等全方位的综合服务。
我们愿与国内外企业和各界友人真诚合作，与本行业内的同仁们进行广泛的交流，以推动中国注册会计师事业的发展为已任，励精图治，锐意进取，向国际市场这一更为宽广的舞台进军！
友情提示：一年一度的所得税汇算清缴工作将要开始了，受本市地方税务局委托，我所承接本市所得税汇算清缴审计工作，若有需要者，欢迎来电咨询。”
[问题]这则广告存在问题吗？如有，请指出并说明原因。
审计学经典案例
案例五：注册会计师审计模式的发展与行业管理体制
（第七、第八章）
——“安然”公司审计与萨班斯法案案例
一、案例资料
2024年10月17日，安然公司公布季度财务报告，其利润由2024年的1000亿美元突降到亏损6.38亿美元。《华尔街日报》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隐瞒巨额债务。10月22日，美国证券交易委员会介入安然事件调查。11月8日，安然公司被迫承认做了假账。自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元，标准普尔将安然公司的债券调低评级至“垃圾”，并且将其从代表美国经济的标准普尔500种股票中取消；穆迪公司也将安然公司的信用等级调至最低。
安然是美国能源业巨头，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司，总部设在得克萨斯州的休斯敦。该公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，鼎盛时期其年收入达1000亿元，雇用了2万多员工，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区。安然公司1996年的收入是133亿美元，到2024年时总收入是1008亿美元。几乎是美国收入最多的公司，2024年《财富》500强中安然排名第16位，连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。但好景不长，2024年底，安然在经营方面存在的问题终于暴露出来，其主要问题是利用复杂的财务合伙形式，虚报盈余，掩盖巨额债务。该公司的29名高级主管在股价崩跌之前已出售173万股票，获得11亿美元的巨额利润。而该公司的2万名员工却被禁止出售大幅贬值的股票，使他们投资于公司股票的退休储蓄金全部泡汤，损失高达10亿美元。一年前，安然的股票为每股85美元，后来却不到1美元，使该公司股票的持有者损失极其惨重。2024年10月16日，安然公司宣布第三季度亏损达63800万美元。公司还称，部分由财务长安德鲁·法斯托运营的合伙企业，公司股东持有的公司市值缩减了12亿美元。
安然的崛起和陨落，离不开它一手建立的庞大能源交易业务。在20世纪90年代初，安然在麦坚时公司的顾问史基宁协助下，开始涉足能源商品期货交易业务，最终成为全球最大的电力和天然气交易商。史基宁后成为安然行政总裁，直至他2024年8月辞职。安然在1995年成为全美天然气市场的最大公司，在其高峰时，年营业额达1000亿美元，雇员2万多人，在政经界的影响力一时无及，令对手羡慕。直到最近，华尔街分析员才肯承认，他们根本看不懂安然复杂无比的财务报表和商品交易模式，自然也不可能发现其中存在的问题。安然同
时大力拓展新业务及海外市场，投入12亿美元兴建及营运光线网络，并在世界各地建立电厂。公司内部亦牵涉权力斗争，与史基宁竞选行政总裁一职的对手在1998年一意孤行，投资英国食水业务，他收购的英国食水公司，不断购入高价食水资产，但英国政府其后却调低食水价格，令公司损失惨重。前财务总监菲斯路为获取资金支持新资，成立多家名为“特别目的公司”的合伙人公司。为吸引投资者入股该等公司，安然承诺以其股份担保有关公司债务，此举令安然承担了大部分的债务风险，但却未有如实反映在公司账目内。随着安然股价2024年大幅下滑，旗下合伙人公司的债务陆续浮现。该公司申请破产保护时申报，公司及旗下子公司总负责达312亿美元，分析员估计，该公司尚有约200亿美元债务隐藏在公司资产负债表之外。安然建立其交易王国的经过，仍隐藏着不少内情，尚待监管机构和执法人员找出来。
安然的审计公司是安达信会计师事务所，号称世界五大会计师事务所之一。由于受安然公司的影响，安达信美国公司2024年8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。公司当天发表的声明说，“今天（8月31日），阿瑟·安达信美国公司自愿放弃、同意撤消其在所有州内为上市公司提供服务的执照”。6月，美国一个联邦大陪审团经过10天的辩论裁定，负责安然公司审计业务的安达信美国公司销毁和修改有关安然公司的审计文件，犯有妨碍司法公正罪。此后，安达信美国公司向美国证券交易委员会提出，不再为上市公司提供审计服务。与此同时，安达信已经放弃了其在美国几个州的审计营业执照。目前，安达信美国公司仅剩3000多名员工。而在安然丑闻暴光前，该公司员工总数达到2.8万多人，审计客户也曾有1200多家上市公司，退出审计业务后，这些客户将一个不剩。美国能源巨头安然公司的轰然倒塌也带倒了与之有密切联系的安达信。仅仅9个月时间，安达信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。
在安然公司宣布巨额亏损后，美国证管会开始对此事进行正式调查。安然公司在美国几乎是收入最多的一个公司，但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84 亿美元，1998年是7.03亿美元，2024年时是9.79亿美元。可见其利润并没有太多的增长。通过分析可以看到，安然公司的利润每年都下降很多，年初的利润率只有
1.2%左右。这个事情在2024年10月、11月之前就引起了很多人的争议，很多的投资管理公司对安然提出了很多的质疑。但是对安然公司造成沉重一击的，却是2024美国加州出现的能源危机。
上市公司上市容易，但上市后面临的压力也很大。到2024年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2024年底，美国加州出现在了能源危机，2024年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对其的预期。于是它们就开始通过关联交易做手脚，这几笔交易使得安然公司每股利润达到了45美分，当时华尔街经济师预测的是43美分。通
过关联交易，使得最后的利润比预期利润还高出一点，市价随之又涨了一些。但这些都只是一些账面游戏，是通过非法的财务手段形成的。
同时，它还通过财务手段隐藏债务，具体做法是利用信托基金，第一步安然把一些资产委托出去，以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用，但在财务上，这不算安然的债务。因为在这个过程中，安然用自己的资产实行了抵押，于是发行所得可以看成是安然用出售资产换来的，在美国就不看成是安危的债务。那么安然为什么要隐藏自己的债务呢？原因很简单：在美国有很多债信评级机构，债信越低，借债的利息就越高，所以借债的成本与其债信有很大的关系。通过一些方式隐藏自己的债务，可以提高公司的债信，从而降低借债的成本。安然的扩张和其他的企业一样，要么是发行股票，要么是借债。发行股票会稀释股权，并不为安然所采取。于是借债便成了惟一的选择。但借债也不能太多。要么是通过金字塔的方式，层层控股，层层借债，或者是通过信托基金的方式，这是最后迫使安然破产的主要原因。信托基金发行债券后，尽管有抵押，但买者还是不放心，要求安然做进一步的担保。即在债券到期时或到期前，用来做抵押的资产的价值不够时，安然必须补现金，要么增发股票，安然又使用一定的价位，如果低于这个门槛，安然必须买回这些债务，二是安然的债信评级必须满足要求，即如果安然的债信被评垃圾级以下时，安然必须把这些发出的债券按发行价买回。这两个条件非常重要，尤其是在安然的股价不断下跌的时候。结果由于能源市场的波动，致使安然破产，因为能源市场与安然的股票的相关性很高。2024年10月底，安然的股价跌到每股30美元以下，安然必须还债的第一个条件满足。2024年10月底，安然被迫公布虚报盈利，其股价跌到10美元以下，安然已经意识到自己的危险，想把公司卖了。2024年11月28日，安然有6亿美元的债务到期，但当时安然已经没有偿债能力。就在同时，美国的标准普尔公司宣布给安危降级，于是安然必须还债的第二个条件就满足了。根据合约，安危必须拿出巨额美元用来还债，但此时的安然已无力回升。安然的股价已经听命到60美分，只好宣布破产。
在安然公司宣布破产之后，众多投资者怨声载道，因为至申请破产时，安危公司的账面总资产不过498亿美元，等到破产清算时，其价值肯定还要大打折扣，投资者的损失可想而知。同时，对安然公司进行审计的安达信会计师事务所也是被指责最多的一个。虽说事务所与被审查单位是两个单独的个体，但实际上它们是一荣俱荣、一损俱损的关系。安然公司的破产直接造成了安达信的名誉扫地，也造成了安达信的垮台。
在社会各界的压力下，美国国会于2024年7月30日通过了《2024年公众公司会计改革和投资者保护法》，又称《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX法案）。《萨班斯—奥克斯利法案》对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充，包括证券市场审计监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师的利益冲突、美国证交会的资源和权力、相关问题的研究报告、公司及刑事欺诈责任、强化白领刑事责任、公司税收返
还和公司欺诈责任等11个方面。可见该法案加强了对上市公司和注册会计师行业的监管，其中一个显著变化是会计师行业由从自律改为加强监管。
以往，美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（AICPA）。然而，证券市场的系列会计丑闻，已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。
实际上，美国注册会计师协会是依靠会员会费的资助在维持运作，所以少数大型会计师事务所对协会的影响很大，使协会不可避免地会自发维护注册会计师的利益。因此，仅依靠协会自律，很难杜绝丑闻再度发生。
根据SOX法案的规定，要求美国证券交易委员会（SEC）专门成立上市公司会计监督委员会(PCAOB)，而原来由AICPA行使的对注册会计师行业的监管职能，则交给更具公共职能的PCAOB，PCAOB由五人组成，直接归美国证监会管辖，但不属于其内部雇员。为消除注册会计师事务所对其的影响，该委员会的运行经费不再由会计师事务所承担，而是改为由上市公司分担。美国证监会授权该委员会制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权；检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧。
可以说，安然事件和安达信倒闭对美国资本市场和会计界产生的影响将是非常深远的，其中暴露出来的诸多问题也有待进一步研究和解决
二、案例思考
1.“安然”公司的破产倒闭是源于公司本身的治理结构还是安达信会计师事务所审计失败？
2.请回顾美国注册会计师行业管理模式的发展变化，并重点分析“安然”事件对美国及我国注册会计师行业管理模式的影响。
3.“安然”公司审计失败对审计模式产生什么影响？
4.SOX法案对企业内部控制和风险评估产生什么影响？
一．名词解释
1.审计：审计是由胜任的独立人员，为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度，而收集和评价有关这些信息的证据的过程；它包括独立性和权威性两个基本特征。
2.审计独立性：是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。具体包括：（1）机构独立（2）经济独立（3）精神独立 3.审计抽样：是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
4.审计准则：又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。
5..审计证据： 审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
审计证据的特性：（1）审计证据的客观性；（2）审计证据的相关性；（3）审计证据合法性。
6.工作底稿：是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 7.审计的重要性：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
审计重要性与审计风险之间存在反向关系，即审计重要性水平越高，审计风险越低；反之，审计重要性水平越低，审计风险越高。
8.审计风险：是指财务报表存在重大错报或漏报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
9内部控制：内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
10.期后事项审计：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
11.函证：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证的范围（多选题）①单项金额重大或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；③关联方项目；④交易频繁，但余额较小或余额为零的项目；⑤主要客户项目；⑥非正常项目。
12.监盘：监盘，意指监视、监控数据，图表等的即时动态显示画面，以达到利用即时数据进行动态分析，审计，操作控制的目的，例如股票盘面分析，工业生产中的DCS控制系统等 二．选择题
1.林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。可采用哪些措施消除威胁？（AC）
A 要求林芝将所有的股票处置 B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有100股 C 将林芝调离鉴证小组 D 拒绝执行该审计业务；
2.张文持有天信物业的小额共同基金，2024年初，张文加入该物业公司的审计小组。问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？是（2）经济利益是直接的还是间接的？间接
（3）这一情形是否损害独立性？否
3.夏兵原来是光达会计师事务所的项目经理，在事务所工作了5年以后，于2024年2月跳槽到海天公司任财务总监，光达事务所考虑接受海天公司的2024年财务报表的审计委托，这一情形的防范措施可能有？(ABC)A委派更有经验的人来进行该项审计 B请其他注册会计师复核工作或提供建议 C进行业务质量控制复核 D针对这一情况与公司管理层沟通 4.指出下列哪些属于鉴证业务报告？（用选项表示）ABD A审计报告(无保留意见)B验资报告 C代编财务报表业务报告 D审阅报告 5.请根据背景资料指出哪些属于鉴证业务报告？ ABCD A 审计报告 B审阅报告 C内部控制审核报告 D审计报告 6.请根据背景资料指出哪项属于财务报表审计业务报告? B A验资报告 B审计报告 C审阅报告 D基本建设工程决算审核报告 7.下列是三个和发会计师事务所的业务报告，如果会计师张平不愿意承担太多责任，那么在你看来，他通常最愿意出具下面业务报告中的哪一种？ A A审核报告 B验资报告 C审计报告 8.立信会计师事务所认为，社会公众、政府等很多关于企业的信息是通过会计师事务所出具的业务报告获得的，而没有其他的渠道了解企业的信息，该所的看法虽然具有片面性，但是有些直接报告业务确实是符合该所的看法，下面的报告中，哪个验证了这一看法？ A A验资报告 B审计报告 C审阅报告 9.网中会计师事务所出具了下列报告（如背景资料所示），请问下列哪项为该业务的鉴证对象？ B A 临夏股份有限公司财务报表 B 临夏股份有限公司财务状况、经营成果和现金流量 C 临夏股份有限公司管理层 D 临夏股份有限公司的内部控制
10.凌风股份有限公司为凌风股份有限公司的分公司编制了报表，网中会计师事务所对其报表出具的报告如背景单据所示，涉及的鉴证业务三方关系为哪三方？（用选项表示）ABD A 网中会计师事务所 B 凌风股份有限公司
C 凌风股份有限公司分公司 D 凌风股份有限公司全体股东
11.刘海在审计侃林股份有限公司过程中发现一张转帐凭证无后附销售发票和发运凭证，但刘海未对之重视，事务所出具了后附的审计报告。但事后公司破产，得知对方企业神六股份有限公司是虚构的。刘海在审计过程中违反了执行鉴证业务的哪项要求？ 违反了职业怀疑态度
12.1.审计过程中，中信会计师事务所发现开元股份有限公司记录的2024年12月24日的一笔应收天兴股份有限公司的账款，如转账凭证所示，现追查发现2024年1月3日有一张银行进账单，相互核对可以得到下列与2024年12月31日应收账款相关的哪些数据？ AB A 存在 B 准确性与计价 C 完整性 D 截止
13.天发股份有限公司2024年7月1日销售一批货物给新天地股份有限公司，2024年12月31日未取得销售款，公司计提了10%的坏账准备，为获取与坏账准备计价有关的审计证据，采用哪项措施最有效？C A 检查出库单 B 检查销售发票 C 检查日后收款情况
14.下面是涌泉股份有限公司的两个单据,哪种证据通常情况下较为可靠？A A中国人民保险公司保险费收据 B差旅费报销单
15.下面是优康事务所得到被审计单位正大股份有限公司的两张单据，哪种证据通常情况下更为可靠？B A折旧费计提表 B参观被审计单位经营场所的记录
16.下面是正则会计师事务所获得的乐陶股份有限公司的两个审计证据，哪项证据在通常情况下更为可靠？B A收款收据 B中国农业银行进账单(收账通知)17.注册会计师王林在对广海公司2024的会计报表进行审计时，从有关记录审查至“已付款”支票。请指出该审计程序获取的 审计证据类型，并指出获取了什么审计证据？ 背景材料：付款凭证 转账支票存根
具体的审计目标：金额的真实性
获取的审计证据：书面证据
18.注册会计师王林在对广海公司2024的会计报表进行审计时，重新计算应付利息费用。请指出该审计程序属于什么审计证据，对应哪项审计目标？
具体的审计目标：数据的准确性
获取的审计证据：书面证据
19.注册会计师王林在对广海公司2024的会计报表进行审计时，向管理当局询问存货过时情况。请指出该审计程序获取了什么审计证据，与哪些具体目标相关。
具体的审计目标：计价和分摊
获取的审计证据：口头证据
20.注册会计师王林在对广海公司2024的会计报表进行审计时，计算存货周转率并与同行资料相比较。请指出该审计程序属于哪一种实质性测试，获取了什么审计证据？
实质性测试的种类：分析性测试
获取的审计证据：书面证据
21.注册会计师王林在对广海公司2024的会计报表进行审计时，抽查报表日后销售收入、退货记录、发运单和货运凭证等。请指出该审计程序获取了什么审计证据，与哪些具体目标相关。
具体的审计目标：截止
获取的审计证据：书面证据
22.正达会计师事务所在审计华源股份有限公司会计报表时，发现该公司2024年11月25日对天兴有限责任公司发出一笔货物中，有增值税专用发票、出库单、转账凭证，但是应收账款明细账中无该记录。金额涉及117万，重要性水平为300万，假设只发现该项错误，则应出具以下的哪种报告？ A
A审计报告(无保留意见)B审计报告(否定意见)C审计报告(保留意见)D审计报告(无法表示意见)23.飞达会计师事务所在审计开元股份有限公司2024年财务报表时，受到管理层的限制，导致价值300万元的存货无法实施监盘，而该公司财务报表层次的重要性水平为250万元。则应出具何种报告？ D A审计报告(保留意见)B审计报告(否定意见)C审计报告(无保留意见)D审计报告(无法表示意见)24.海天会计师事务所在审计雷风股份有限公司2024财务报表时发现，该公司于2024年6月30日安装并验收投入使用了一大型电子显示屏，公司把该显示屏当作固定资产管理。该公司有固定资产验收单、固定资产卡片正反面，但是无折旧相应的凭证记录（本应计提折旧100万），该公司财务报表层次的重要性水平为60万，本年利润为20万，则应出具的报告应为下列哪种？ B A审计报告(保留意见)B审计报告(否定意见)C审计报告(无保留意见)D审计报告(无法表示意见)25.大发股份有限公司本年业务量较小，只发生三笔应收账款业务，现发出询证函如背景单据所示，则其选择测试项目的方法为：A A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 统计抽样 D 非统计抽样 26.腾达有限责任公司发生10笔业务，有三笔是100万以上，七笔是10万以下的，现企业发出了以下的询证函，则企业选择测试项目的方法为：B A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 统计抽样 D 非统计抽样 27.佳丽有限责任公司发生了100笔应收账款，现随机分布号码从001，002，----至100，现选取尾数为1的十笔应收账款进行函证，则选取测试项目的方法为（C）
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 抽样 D 以上均不是 28.明法会计师事务所在编制下列工作底稿过程中不会涉及审计抽样的是？ C A应收账款函证 B存货盘点 C 参观被审计单位经营场所的记录 D银行询证函(存根联)29.采购与付款循环内部控制存在缺陷，但经过抽样取得的证据实施控制测试，所得结论如背景单据所示，导致该原因的抽样风险为何种风险？B A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
30.公司的应收账款因企业双方舞弊而存在重大错报，但公司经过审计抽样进行应收账款的函证，初步认定其不存在重大错报。回函结果如附件所示，则该风险对应的为哪种审计风险？(D)A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
31.奇强股份有限公司存货不存在重大风险，只有厦门仓库的存货数量错误，存货监盘采用抽样方式，刚好取到厦门仓库的存货，推断整体存在重大错报，如背景单据所示。则该风险对应的是抽样风险的那一种？C A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
32.企业为测试是否所有已发运的都已开出销售发票，则定义的总体应为下列的哪种？B A 转账凭证 B 出库单 C 销售发票 D 应收账款明细账 33.若要测试是否出库的商品均已开具销售发票，则下列应定义为误差的是？B A 转账凭证(后附)B 出库单（无后附）C 出库单（时间不符）
内部控制案例
常诚和王朝是一对好朋友，都是注册会计师，分别供职于不同的会计师事务所。有一天在共进午餐时，他们谈起了内部控制在决定应收集的审计证据的数量方面的重要性。
常诚认为，在任何公司，不管其规模如何，都应该以类似的方式对内部控制进行细致的调查和评价。他所在的会计师事务所，要求在执行每一项审计业务时，都要使用事务所设计的标准内部控制调查问卷表，对于每类经济业务，都应该编制内部控制流程图。另外，事务所还要求注册会计师仔细评价内部控制制度，根据内部控制的强弱，调整拟收集的审计证据的数量。
王朝则指出，他所审计的大量小规模企业，不可能有充分的、严密的内部控制。因此，他在从事审计时，通常假设内部控制不充分，从而忽略内部控制，直接进行大量的实质性测试。他说，“当我一开始就知道内部控制制度中存在各种各样的弱点时，我干吗要浪费大量的时间和精力去调查内部控制、评价控制风险？我宁愿把钱花在填写内部控制调查评价表格上的时间，用在测试财务报表的表述是否正确上。”
要求：（1）概括大型企业和小型企业内部控制制度的主要区别。（2）评价注册会计师王朝和常诚的观点。（3）规模不同的企业，在调查内部控制、评价控制风险方面有何共性和区别？
解答：（1）相比大型企业，小型企业业务相对简单，人员较少，不相容职务分离不充分，业主或管理层积极地参与各种积极业务，因此，内部控制制度相对不健全，不严密。（2）常诚和王朝的观点都有些偏颇。常诚认为不管企业规模大小，都应该细致的对内部控制制度进行调查和评价。这一点对于大部分小企业来说不适用。审计是需要成本的。当知道小企业内部控制制度不完善、不可能显著地降低控制风险时，还花打量的时间去了解内部控制制度，不符合成本效益原则。
王朝认为小企业的内部控制不充分、不严密，不应该花时间去了解内部控制制度，而应该直接进行实质性测试。王朝忽略了虽然小企业内部控制一般都不够充分严密，但毕竟企业与企业之间情况不同，内部控制的不健全有程度上的差别，不是所有小企业内部控制都不可信赖。而且，评价控制风险、设计恰当的实质性测试程序，不是调查企业的内部控制制度的唯一目的。对小企业的内部控制制度进行初步的调查和分析，有助于职称会计师评估财务报表的可审性，预测企业财务报表中的潜在错误，抓住审计重点。另外，注册会计师除了对企业的财务报表发表审计意见外，还可以就内部控制可以改进的方面向企业提出建议，这也要求对内部控制有所了解。
（3）共性：不管审计大企业，小企业，都要对内部控制进行调查。
区别：企业的规模不同，对内部控制调查的程度可能不同。大企业内部控制较健全，评估的控制风险较低，因而对内部控制调查的程度较深。小企业内部控制相对不健全，评估的控制风险确定得较高甚至最高，因而对内部控制调查的程度较浅.审计报告案例 案例1
ABC公司1997年前的会计报表均是委托北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计的。从1998年开始更换委托北京龙华会计师事务所注册会计师王豪，李明进行审计。王，李二人于1999年3月10日完成了对ABC公司1998会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王，李发现存在以下几种主要情况：
（1）ABC公司在1997年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此，前任会计师陈，刘已于1998年3月5日出具保留意见的审计报告，并作附注4于后。1999年3月，王，李再次提请ABC公司对此有关期初余额进行调整，但ABC公司拒绝采纳。
（2）M公司1998年6月状告ABC公司侵公案已于1999年2月10日审理完毕，ABC公司将向M公司赔偿200万元，但ABC公司拒绝在1998的会计报表中作出调整。
（3）1998年10月25日ABC公司销售一批产品，其售价100万元，成本60万元，于1999年1月8日被退回，ABC公司将此事项对1998年会计报表有关项目进行了调整。
（4）1999年3月2日ABC公司一成品库发生火灾，账面损失500万元，ABC公司以该项事项正在调查尚未公布调查结果为由拒绝在1998年的会计报表附注中进行披露。
（5）ABC公司1999年2月3日起诉S公司违约案已于2月10日法院正式受理，ABC公司要求S公司赔偿损失380万元。据ABC公司的代理律师称此案有80%的可能性胜诉。故在1998的会计报表中ABC公司坚持将与此有关的损失180万元作为其他应收款挂账处理。并在会计报表附注16中对此作了说明。
小组讨论：（1）分别对上述各种情况，指出王豪，李明应出具何种类型的审计意见。（2）就所有情况代王，李撰写一份完整的审计报告。
参考答案：
第（1）种情况应发表保留意见；第（2）种情况应发表保留意见；第（3）种情况应发表无保留意见；第（4）种情况应发表带说明段的无保留意见；第（5）种情况应发表保留意见； 案例2
北京ABC会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限分司1998审计前会计报表反映的资产总额8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的千分之五变更为1998年的3%；（2）1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期，面值为4200万元，票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。
（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年5月查清短缺原因，其原因属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第4和第5这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第4个事项提出的相应处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第3和第4这2个事项提出的相应处理建议，请代A和B注册会计师编制一份审计报告。
分析：
（1）A审计发现的上述第1个事项属于《企业会计准则——会计政策，会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，经及会计估计变更的影响数。
B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元[4200万元*10%*（8月/12月）]应建议公司调整。审计调整分录为：
借：财务费用————利息支出 280万元
贷：应付债券————应计利息 280万元 C审计发现的上述第3个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元（35万元 5万元），应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用 35万元
营业外支出———非常损失 5万元
贷：待处理财产损溢 40万元
D审计发现的上述第4个事项影响利润总额4.18万元[24万元*（1-5%）/5年*（11月/12月）]，应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用——折旧费 4.18万元
贷：累计折旧 4.18万元 E审计发现的上述第5个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。
2．A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为： A公司未予调整或披露的第1，2，3，5这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。B公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（33万元~280万元~40万元~4.18万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
3．A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为：
A第4个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平（30万元），仅就该项事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；
B第5个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段予以反映。
如何理解密切关系和事务所项目合伙人轮换的重要性
1.项目合伙人轮换制是指既对同一客户，事务所内部对相应负责的合伙人、签字注册会计师、项目经理按照一定的年限实行轮换。
2.优势：
（1）可以维护审计独立性和客观性：这体现在两方面：首先，可以避免会计师事务所及其审计师与客户形成过于密切的关系。会计师事务所及其审计师较长时间地为同一客户服务可能会使会计师事务所对客户形成依赖，并会导致两者的利益紧密的捆绑在一起，形成事实上的商业合作伙伴关系。会计师事务所会将自身与客户的“双赢”作为首要目标，而置法律、职责、良心与广大投资者的利益于不顾，对客户做出各种妥协甚至协助造假，从而影响到审计的独立性和客观性；其次，可以避免被客户收买。会计师事务所及其审计师长期为同一客户服务，除了会结成过于密切的合作关系之外，还为客户进而收买审计师提供了方便，这对保证审计的客观、公正性是极其不利的。
（2）有利于促进注册会计师谨慎执业，改善质量：这体现在两方面：一是其可使审计师保持必要的谨慎和职业道德水平，加强质量控制。通过实行审计轮换制，后任审计师可能会发现其前任在工作中存在的诸如违反职业道德或过失等等问题，前任审计师将会因此受到责任追究，这势必增加审计师谨慎执业、恪守职业道德的压力，迫使其保持必要的谨慎和职业道德水平，并加强质量控制；二是其有助于避免思维定势。长时间的合作还会使事务所及其员工形成思维定势。本来单个审计人员的水平就是有限的，再加上思维定势，就很有可能长期都不能发现客户的问题。通过更换审计人员，换一个视角审查企业，可能会解决这一问题。
3.局限
（1）增大了审计风险：美国质量控制调查委员会的一项调查表明：在审计师任期的开始两年内发生审计失败的概率是之后任期内发生审计失败的3倍。这是由于审计师在刚上任时，对客户公司不够熟悉，信息不足，因此审计风险比较大。在审计轮换制下，审计人员定期更换，每次轮换都会出现审计风险增大的情况，从而与没有实行审计轮换制相比在整体上增大了审计风险。
（2）增加了审计成本：根据上面所说，后任审计人员在刚上任时不得不投入较多精力来尽快熟悉客户公司，以弥补信息劣势，这个过程显然会增大审计成本；另外，我们前面还提到，审计轮换制迫使审计人员保持必要的职业谨慎和应有的职业道德水平，并加强质量控制，要做到这些会计师事务所必须投入更大的成本。
（3）影响了审计效率：在审计轮换制下，审计人员定期轮换，后任审计人员就要重新熟悉客户公司的情况，这会降低审计效率。轮换越频繁，审计效率就越低，这是为了维护审计独立性和客观性所付出的代价。
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